合并财务报表编制例子 怎么编合并财务报表

如何合并报表?

一、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业内其他子公司是否有显著别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。

合并财务报表编制例子 怎么编合并财务报表

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二、具体而言：

1、合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

2、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

3、子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

4、母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

5、子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

6、在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；与母公司不一致的会计期间的说明；与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；所有者权益变动的有关资料；编制合并财务报表所需要的其他资料。

7、需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此，应将其纳入合并财务报表的合并范围。

三、作步骤：

（一）合并资产负债表

1、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。

2、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。

3、在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。

4、各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。

5、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的额应当计入投资收益项目。

6、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。

7、母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。

8、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

9、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

10、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

（二）合并利润表

1、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。

2、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。

3、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。

4、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。

5、在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。

6、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。

7、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。

8、母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。

9、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。

10、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：

①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益。

②公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。

11、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

12、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

13、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

（三）合并流量表

1、合并流量表应当以母公司和子公司的流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并流量表的影响后，由母公司合并编制。

2、编制合并流量表应当符合下列要求：

①母公司与子公司、子公司相互之间当期以投资或收购股权增加的投资所产生的流量应当抵销。

②母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的相互抵销。

③母公司与子公司、子公司相互之间以结算债权与债务所产生的流量应当抵销。

④母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的流量应当抵销。

⑤母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的相互抵销。

⑥母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的流量应当抵销。

3、合并流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

4、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的流量纳入合并流量表。

5、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的流量纳入合并流量表。

6、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的流量纳入合并流量表。

合并报表的编制

合并财务报表通俗理解 给大家分享！ 不收藏 吃大亏！

母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。

首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项

（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理

1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销

2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销

（二）与企业内部债权债务项目有关的抵销处理

1、内部债权债务的抵销

应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；

持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款

2、内部利息收入与利息支出的抵销

（三）与企业内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销

（四）与上述业务相关的减值准备的抵销

因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销

下面分项目分析调整分录的编制

一、内部投资的抵销

（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1、对子公司的个别财务报表进行调整

长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。

对于种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。

调整步骤包括：

（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

注意调整账面价值与公允价值的额

（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益额

借：长期股权投资

贷：投资收益

（3）收到股利

借：投资收益

贷：长期股权投资

（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动

借（或贷）：长期股权投资

贷（或借）：资本公积—其他资本公积

2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

从企业整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起资产、负债和所有者权益的增减变动。

对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：

借：长期股权投资

贷：银行存款

对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：

借：银行存款

贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）

因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要

借：子公司所有者权益

贷：长期股权投资

这样处理，有两个问题：

（1）母公司对子公司的控股不一定是，设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成：

借：子公司所有者权益

贷：母公司长期股权投资

少数股东权益

（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其额作为营业外收入处理。

由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。

分录就变成：

借：子公司所有者权益

商 誉

贷：母公司长期股权投资

少数股东权益

需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。

长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理

借：股本

资本公积—年初

—本年

盈余公积—年初

—本年

未分配利润—年末

商 誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。

（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。

从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。

抵销分录为：

借：投资收益

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润

和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。

调整之后的分录变为：

借：投资收益

少数股东权益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

未分配利润—年末

其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?

如2007年某公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。

怎么调呢？

很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。

三、存货内部交易的抵销

这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。

（一）当年购入的情况

例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在整体角度，内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。

抵销分录：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

有几个变化的情形：

1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：

对于母公司：

借：银行存款 100

贷：营业收入 100

借：营业成本 80

贷：存货 80

对于子公司：

借：存货 100

贷：银行存款 100

借：银行存款 110

贷：营业收入 110

借：营业成本 100

贷：存货 100

将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：

借：营业收入 100

贷：营业成本 100

2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？

首先定全部出售：

借：营业收入

贷：营业成本

再对留存存货的虚增价值进行抵销

借：营业成本

贷：存货

（二）连续编制合并报表的情况

上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，对本期的期初未分配利润产生影响。在连续编制合并财务报表时，首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。

1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。

借：未分配利润—年初 （期初存货中包含的未实现损益）

贷：存 货

2.本期发生的内部购销活动：

借：营业收入

贷：营业成本

3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销

借：营业成本

贷：存货

（三）考虑所得税的影响

站在整体角度，没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

如果是连续编制合并财务报表，期初应该调整未分配利润，分录是：

借：递延所得税资产

贷：未分配利润—年初

（四）考虑存货跌价准备

个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应该补提还是应该冲减的数额。

借：存货—存货跌价准备

贷：资产减值损失

如果涉及所得税问题，应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整。

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

要明白子公司和母公司两种角度的思路转换。比如说对于子公司来说，一项内部交易存货的入账价值为100，从母公司角度,真实成本为80，如果可变现净值为60，那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40，母公司角度应该计提减值＝80－60＝20，所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回。

满意请采纳。

合并财务报表怎么编写?

编制合并财务报表的程序：

（一）统一会计政策和会计期间

在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

（二）编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

（三）编制调整分录和抵销分录

在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。

1.编制调整分录

(1)对子公司的个别财务报表进行调整

①对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。

(2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。

2.编制抵销分录

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。[2]

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额

在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：

1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

（五）填列合并财务报表

根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

合并财务报表的完整详细案例解析有哪些？

这是一道很典型的合并报表例题，请参考。

【例题·计算分析题】2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司80%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：

①2010年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2010年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司80%股权的价格为18 000万元，甲公司以银行存款18 000万元为对价。

③甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

④甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

⑤丙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元。

⑥丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值有下列资产存在异，即（单位：万元）：

项目

账面价值

公允价值

评估增值

应收账款

1 000

800

－200

存货

2 000

2 100

100

固定资产

6 500

6 900

400

无形资产

8 000

9 000

1 000

合计

－－

1 300

丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

截至2010年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售。

（2）丙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度股利1 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。

丙公司2011年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元；2011年宣告分派股利2 000万元，丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元。

（3）内部交易资料如下：甲公司2010年8月销售100件产品给丙公司，每件售价6万元，每件成本5万元，丙公司2010年对外销售80件；2011年对外销售10件。

丙公司2010年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司取得后作为管理用固定资产使用，预计尚可使用年限为2年，采用直线法计提折旧。至2011年末未对外销售。

（4）该合并采用应税合并，各个公司适用的所得税率为25%，在合并会计报表层面出现的暂时性异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。合并报表确认的投资收益不考虑所得税影响。（中的单位金额为万元）

【正确】

（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。

[答疑编号3266190301]

『正确』

①2010年6月30日投资时

借：长期股权投资18 000

贷：银行存款 18 000

计算购买日的合并商誉＝18 000－（20 000＋1 300）×80%＝960（万元）

②2010年分派2009年股利

借：应收股利 800（1 000×80%）

贷：投资收益 800

③2011年分派2010年股利

借：应收股利 1 600（2 000×80%）

贷：投资收益 1 600

（2）编制2010年抵销、调整分录

（3）编制2011年抵销、调整分录

①内部交易抵销分录

[答疑编号3266190302]

①内部交易抵销分录

借：营业收入 600（100×6）

贷：营业成本 600

――

借：营业成本 20（20×1）

贷：存货 20

借：未分配利润——年初20

贷：营业成本20

――

借：营业成本 10（10×1）

贷：存货10

借：递延所得税资产 5

贷：所得税费用5（20×25%）

借：递延所得税资产5－2.5＝2.5（10×25%）

所得税费用2.5

贷：未分配利润——年初5

借：营业外收入40（100－60）

贷：固定资产——原价40

借：未分配利润——年初40（100－60）

贷：固定资产——原价40

借：固定资产——累计折旧5（40/2×3/12）

贷：管理费用5

借：固定资产——累计折旧5＋20＝25

贷：未分配利润——年初5

管理费用20（40/2）

借：递延所得税资产8.75【（40－5）×25%】

贷：所得税费用8.75

借：递延所得税资产3.75【（40－25）×25%】

所得税费用5

贷：未分配利润——年初8.75

②将子公司的账面价值调整为公允价值

[答疑编号3266190303]

②将子公司的账面价值调整为公允价值

借：存货100

固定资产 400

无形资产1 000

贷：应收账款200

资本公积1 300

借：存货100

固定资产400

无形资产1 000

贷：应收账款200

资本公积1 300

期末调整：

借：营业成本100

应收账款200

管理费用60

贷：存货100

资产减值损失200

固定资产——累计折旧 10（400/20×6/12）

无形资产——累计摊销 50（1 000/10×6/12）

调整上年：

借：未分配利润——年初100

应收账款200

未分配利润——年初 60

贷：存货100

未分配利润——年初200

固定资产——累计折旧10（400/20×6/12）

无形资产——累计摊销50（1 000/10×6/12）

调整本年：

借：管理费用120

贷：固定资产——累计折旧20

无形资产——累计摊销100

③按照权益法调整长期股权投资

[答疑编号3266190304]

③按照权益法调整长期股权投资

·2010年丙公司实现净利润

调整后的2010年12月31日净利润为：调整前净利润2 000＋对投资时点评估额的调整（－100－60＋200）＋内部交易的调整（－20－40＋5）＝1 985（万元）

合并报表确认的投资收益＝1 985×80%＝1 588（万元）

借：长期股权投资 1 588

贷：投资收益 1 588

·分派股利1 000万元，合并报表冲减的投资收益＝1 000×80%＝800（万元）

借：投资收益800

贷：长期股权投资800

·丙公司可供出售金融资产公允价值变动增加100万元

借：长期股权投资80（100×80%）

贷：资本公积80

·2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值

＝18 000＋1 588－800＋80＝18 868（万元）

调整2010年

借：长期股权投资868

贷：未分配利润——年初（1 588－800）788

资本公积80

·2011年丙公司实现净利润

调整后的2011年12月31日净利润为：调整前净利润5 000＋对投资时点评估额的调整（ －120）＋内部交易的调整（存货20－10＋固定资产20）＝4 0（万元）

合并报表确认的投资收益＝4 0×80%＝3 928（万元）

借：长期股权投资3 928

贷：投资收益 3 928

·分派股利2 000万元，合并报表冲减的投资收益＝2 000×80%＝1 600（万元）

借：投资收益1 600

贷：长期股权投资1 600

·丙公司可供出售金融资产公允价值变动减少80万元

借：资本公积64

贷：长期股权投资64（80×80%）

·2011年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值

＝18 000＋868＋3 928－1 600－64＝21 132（万元）

④长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

[答疑编号3266190305]

④长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销

借：股本 12 000

资本公积——年初3 300（2 000＋1 300）

——本年100

盈余公积——年初600

——本年200

未分配利润——年末6 185

（5 400＋1 985－200－1 000）

商誉960（18 868－22 385×80%）

贷：长期股权投资18 868

少数股东权益4 477（22 385×20%）

【思考问题】自购买日开始持续计算的至2010年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝22 385万元

借：股本12 000

资本公积——年初 3 400

——本年－80

盈余公积——年初800

——本年500

未分配利润——年末8 595（6 185＋4 0－500－2 000）

商誉960（21 132 －25 215×80%）

贷：长期股权投资21 132

少数股东权益 5 043（25 215×20%）

【思考问题】自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）＝25 215万元

⑤投资收益与利润分配抵销分录

[答疑编号3266190306]

⑤投资收益与利润分配抵销分录

借：投资收益1 588（1 985×80%）

少数股东损益397（1 985×20%）

未分配利润——年初 5 400

贷：提取盈余公积200

对所有者（或股东）的分配1 000

未分配利润——年末6 185

借：投资收益 3 928（4 0×80%）

少数股东损益 982（4 0×20%）

未分配利润——年初6 185

贷：提取盈余公积500

对所有者（或股东）的分配2 000

未分配利润——年末8 595

如何做合并财务报表

做合并财务报表的方法如下：

主要有以下五个步骤：

1、合并财务报表的一般程序先设置合并工作底稿。

2、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额。

3、编制调整分录与抵销分录。

4、计算合并财务报表各项目的合并金额。

5、填列合并财务报表。

财务报表：

1、财务报表，别名对外会计报表，是反映企业或预算单位一定时期资金、利润状况的会计报表。

2、财务报表包括资产负债表、损益表、流量表或财务状况变动表、附表和附注，是财务报告的主要部分。

3、财务报表的种类、格式、编报要求，均由统一的会计制度作出规定，要求企业定期编报。

4、财务报表的编制，基本都是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理来实现的。为了提供比较信息，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏数字。其中，“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。

怎么做财务合并报表

问题一：请问会计报表合并要怎么做？怎么合并？ 一、合并会计报表的日常准备工作

合并会计报表的工作在合并范围内的个别会计报表比较多的情况下，是一项工作量繁重的会计处理业务。如果不在平时把准备工作做好，待到期末合并时再去查找、确认合并数据与资料就会大大影响工作效率；而如果平时作好了准备工作，到期末合并时就会“水到渠成”、“得心应手”。这些准备工作要求企业建立合并会计报表抵销资料的备查、登记与对帐制度。这一制度的内容应涉及内部交易企业间的沟通对账方式、统一入帐时间、上报母公司数据的期限要求等。

二、合并会计报表的初数抵销

合并会计报表如果披露期初数，就涉及期初数的抵销问题。如果没有以下两个原因，原则上可将上年度的期末数作为本年度的期初数，而不再重新作抵销合并。如果存在以下两个原因则需重新作抵销合并。

、本年度合并会计报表的个别会计报表范围与上年度有所不同。

第二、上年度合并会计报表中的个别会计报表涉及到会计报表调整问题，如以前年会计政策变更和重大会计错更正问题。

需要说明的是：如果本年度的期初数需要新抵销合并，则涉及到以前年度的内部、交易往来相当于在本年度作两次抵销。

例如：某A公司为母公司，B公司为其子公司，2001年末B公司应收A公司内部往来款100万元，B公司提取了0.5万元坏账准备，A公司在2001年末合并会计报表时编制抵销分录：

（1）借：坏账准备 0.5万元

贷：管理费用 0.5万元

A公司在2002年末合并会计报表时，对期初数应首先将2001年末的抵销分录再作一次，即：

（2）借：坏账准备 0.5万元

贷：年初未分配利润 0.5万元

但同时对2002年期末数抵销处理时，仍应对2001年期末数再作抵销，即：

（3）借：坏账准备 0.5万元

贷：年初未分配利润 0.5万元

在登记2002年度合作工作底稿时，第（2）个抵销分录只在合并资产负债表工作底稿“坏账准备”和“未分配利润”其实期初数项目登记，不在合并利润分配表 “年初未分配利润”项目工作底稿上登记。而第（3）个抵销分录必须同时在这两个合并报表的上述项目登记。

三、母公司与子公司同时持有同一子公司的抵销

在合并会计报表时，经常遇到子公司本身提供的个别报表就是合并会计报表，其合并范围内的子公司也是母公司的参股公司，这样就出现了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情况。

例如：甲公司为乙公司的子公司，乙公司持有丙公司60%股份，甲公司又持有丙公司20%股份，乙公司在期末合并会计报表时编制的抵销分录为：

借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润

贷：长期股投资-丙公司（丙公司净资产的60%）

少数股东权益（丙公司净资产的40%）

甲公司在编制合并会计报表时，除进行政的抵销处理外，还应对乙公司的少数股东权益中属于甲公司的50%（即丙公司净资产的20%）再作抵销，即：

借：少数股东权益（丙公司净资产的20%）

贷：长期股权投资-丙公司

如果这个例子变为甲公司持有丙公司60%，乙公司持有丙公司20%，抵销分录应同上，但均由甲公司来编制。

四、内部购进原材料的抵销

内部制造业从其他成员购进原材料要比商品流通企业从其他成员购进商品的抵销复杂很多。对此，《合并会计报表暂行规定》没有规范制造业如何抵销。其实，抵销方法可以比照《合并会计报表暂行规定》中对内部商品交易的要求进行抵销，因为制造业也要将购进的原材料加工成商品再予以出售，只不......>>

问题二：合并报表怎么做？ 1．编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。2．将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。3．在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。但是，对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。对于子公司所采用的会计政策与母公司不一致的和子公司的会计期间与母公司不一致的，如果母公司自行对子公司的个别财务报表进行调整，也应当在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。4．计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：（1）资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。（2）负债类各项目和所有者权益类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。（3）有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。（4）有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。5．填列合并财务报表。

问题三：什么公司才做合并报表 根据《企业会计准则》的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下：

一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表 ，以综合反映母公司和子公司所形成的企业的经营成果、财务状况及其变动情况。

二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。

1．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：

（1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；

（2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；

（3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。

2．其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：

（1）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；

（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；

（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；

（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

3．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：

（1）已关停并转的子公司；

（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；

（3）已宣告破产的子公司；

（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；

（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；

（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

问题四：公司合并会计报表怎么做 这里有一篇，可以引用:财务报表分析局限性及经济策略探究,希望对你有帮助,如果内容被你被你采用,一定要感谢我哦!:)

商学院进修教师 李天蕾

内容摘要：财务报表分析是会计信息使用者对企业的财务状况和经营成果进行评价和分析的一种基本手段，但由于现行企业的财务报表、财务分析指标以及财务分析方法存在一定的局限性，财务报表分析的作用并没有完全发挥出来，这使得企业财务分析和评价有失客观。为了帮助信息使用者有效的利用财务报表分析做出正确的决策，本文就影响企业财务分析发挥作用的各个角度进行一些探讨,并对财务报表分析存在的局限性提出相应的解决策略和看法。

：财务报表 财务分析指标 财务分析方法 局限性 解决策略

一、财务报表分析概述

企业财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解企业过去的经营业绩，衡量企业目前财务状况并且预测企业未来的发展趋势，帮助企业利益改善决策。财务分析的基本功能就是将大量的财务报表数据进行加工、整理、比较、分析并转换成对特定决策有用的信息，着重对企业财务状况是否健全、经营成果是否优良等进行解释和评价，减少决策的不确定性。

财务分析的起点是财务报表，分析使用的数据大部分来源于企业公开发布的财务报表。因此，正确理解财务报表是财务分析的前提。财务分析的结果，是对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力和抵抗风险能力做出的评价。然而，我们也应该清醒地认识到，财务分析与评价的结果并非准确。由于各种因素的限制――企业财务报表、财务分析指标和财务分析方法存在一定的局限性，从而对财务报表分析产生不利影响，致使它的作用并没有完全的发挥出来，分析的结果与预期往往存在着距。本文拟对财务报表分析局限性产生的原因与相应的对策进行探讨，使报表使用者在利用财务分析结果时，能够克服局限性对财务报表产生的影响，从而客观、准确地把握企业财务状况和经营成果的真实情况，为信息使用者正确做出决策提供有利的保障。

二、财务报表的局限性

企业财务报表是进行财务分析与评价的基础，财务报表的局限性决定着财务分析与评价的局限性，它的局限性常常表现为以下几方面：

(一)会计政策和会计处理方法的选择对财务报表的影响

会计政策与会计处理方法的多种选择，使不同企业同类的报表数据缺乏可比性。根据《企业会计准则》规定，企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算法、所得税会计的核算方法等，都可以有不同的选择。即使是两个企业实际经营完全相同，两个企业的财务分析的结论也可能有异。

(二)会计估计的存在对财务报表的影响也较大

会计报表中的某些数据并不是十分的，有些项目数据是会计人员根据经验和实际情况加以估计计量的。比如坏账准备的计提比例允许在0.3%----0.5%之间选择，对于股份有限公司来说还可以自行掌握；固定资产的净残值率允许在3%----5%之间估计。确需超出此范围也是允许的，只是报经税务部门批准即可。其他如固定资产的折旧年限、无形资产的摊销年限的确定等都不同程度地含有主观估计因素。因此，会计报表所提供的数据的质量必然受到这些人为估计准确程度的影响。由于会计程序方法的使用具有很大的选择性，则企业财务报表之间的可比性较。资产项目的计量因采用不同计价方法和会计原则，无统一标准，有可能导致资产负债表上得出的合计数失去可比性，变得难以理解，这无疑影响了会计信息的相关性。比如，固定资产的净值只是按历史成本减去累计折旧计算出来的，折旧的计算隐含着很大的主观......>>

问题五：总分公司的账务怎么处理，合并报表如何做 合并报表是一个比较复杂的过程，首先需要总分结构的会计政策、会计原则必须一致，各自的财务报表做出来，然后各个项目在总分机构中相加，并剔除出去内部交易内部往来等非外部的交易和往来。总公司和分公司的合并是比较简单的，总公司和子公司的合并非常麻烦，建议你认真学习一下会计准则关于企业合并和合并报表的概念。

问题六：做合并报表会计是一种怎样的体验 合并报表分以下两种：

合并区域报表

合并页面报表

在报表浏览器中合并区域报表，实现方法十分的简单，可以使用 SectionDocument 下的PagesCollection对象用于获取和添加其他报表的页面到当前报表，添加之后既可以导出多个报表模板到同一文件，即完成了报表控件的合并。详细的步骤，可以参考下面的博客

blog.gcpowertools/...s.aspx

问题七：核算的分公司如何做帐,总公司如何合并报表 既然核算，可以按照准则或者制度相应规定进行账务处理；参照母、子公司合并财务报表，抵销内部业务。

问题八：做财务报表分析是应该用合并报表还是母公司报表？ 应该以合并报表写财务报表分析：母公司下属的子公司或母公司投资的其他公司，可视做一个企业，需将母公司下属的子公司或投资公司的资产债或投资收益体现出来。

问题九：为什么要进行合并财务报表？ 合并报表是的

企业会计准则第33号――合并财务报表第二条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和流量的财务报表。

第十九条 合并利润表应当以础公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。

问题十：如何合并财务公司的报表？ 合并财务报表是一个复杂的问题，不是简单几句话就能说清楚的。这里简单地介绍一下合并财务报表由公司中的总公司编制。

合并报表中各项目的数据均为财务报表合并数，某项目的合并数为该项目的个别报表的累加数经调整抵销以后的结果，不是个别报表数据的简单相加。

非同一控制下的企业合并，被合并方的个别报表账面价值首先应调整为公允价值，抵销内部债权与债务、内部交易损益、合并方对被合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益中由合并方享有的部分、不被告合并方享有的部分列入少数股东权益、长期股权投资金额大于享有被合并方所有者权益份额的额计入商誉。

合并财务报表如何编制

合并财务报表的编制程序：设置合并工作底稿。将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿。编制调整分录与抵销分录计算合并财务报表各项目的合并数额。.填列合并财务报表。合并财务报表指合并会计报表。合并会计报表是《企业会计准则》第63条规定，“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。

特殊行业的企业不宜合并的，可不予合并，但应当将其会计报表一并报送”。此条款明确指出了必须编制合并会计报表的两种情况。《股份制试点企业会计制度》第70条规定，“企业对其他企业的投资如占该企业资金总额半数以上的，应编制合并会计报表”。可见，《准则》关于编制合并报表条件的规定比《股份制试点企业会计制度》有关规定更为全面和严格。

内容

合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

(1)合并资产负债表;

(2)合并利润表;

(3)合并流量表;

(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表;

(5)附注。

概述

合并报表由企业中的控股公司（母公司）于会计年度终了编制。主要服务于母公司的股东和债权人；但也有人认为，服务于企业所有股东和债权人，包括拥有少数制股权的股东。